[全國兩會聚焦]兩會高端訪談，龔建明：盡快實現增值稅徹底轉型
文章來源：民生周刊 作者： 時間：2014-03-07
2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此，交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。
2012年以來，“營改增”試點相繼在全國9省市推行，2013年8月1日涉及“1+7”行業的試點在全國鋪開，影響巨大。
毫無疑問，“營改增”試點兩年成效明顯，引來各界好評。有分析認為，我國正處于經濟結構調整及稅制完善的關鍵時刻，“營改增”改革具有多方面的積極意義。比如，有助于促進國民經濟各行業均衡發展，深化產業分工，優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條等。
當然，備受關注的“營改增”在改革試點中也暴露出一些問題，2014年全國“兩會”前夕，《民生周刊》記者采訪了全國人大環境與資源保護委員會副主任委員、農工黨中央副主席、農工黨湖南省委主委龔建明。
龔建明一方面充分肯定了“營改增”試點成效，另一方面，他從多個角度分析了“營改增”出現的問題，并提出了建議。
民生周刊：2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。按照該方案，自2012年1月1日起，上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。如今，兩年過去了，您如何評價這一試點？
龔建明：“營改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了企業多環節經營活動面臨的重復征稅問題，為現代服務業創新發展創造了公平競爭的稅制環境，成效顯著，但也出現了一些問題亟待完善。
民生周刊：根據您的調研，“營改增”在試點過程中暴露出了哪些問題？
龔建明：首先，進項稅額抵扣項目受限，部分企業稅務負擔增加。“營改增”試點中，部分行業大部分成本無法作為“進項”加以抵扣，因而加重了企業稅務負擔，或導致稅負不穩定。這種現象主要發生在交通運輸、現代服務業企業。以物流業為例，可抵扣的項目主要為購置運輸工具、燃油及修理費所含的進項稅，占企業總成本不到40%，且運輸企業外地加油或臨時修理車輛等大都無法提供增值稅發票，導致抵扣不足、稅負加重。而且，運輸工具購置成本高、使用年限長，多數企業幾年之內不一定有大額資產購置，因而實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。
稅負加重的行業還有設計、軟件、廣播影視等服務業，企業占成本70%的人工成本無法抵扣。設計或軟件行業從原來5%的營業稅改征6%的增值稅，由于這些行業一般固定資產較少，人力成本較多，因而進項稅額不多，無法抵消稅率增加的影響，增加了稅負。此外，市場因素也加重了服務型企業的稅收負擔，如某高科技企業由于其提供受托開發服務對象以生產企業為主，生產企業要求取得進項抵扣，企業為滿足客戶需求開具增值稅專用發票，而放棄享受免征增值稅的優惠政策，導致“營改增”后稅負增加。
其次，試點行業范圍不全，增值稅抵扣鏈條不完整。由于試點還未涉及所有行業，現代服務業中僅有部分行業實行“營改增”，金融保險業、郵電通信業、房地產業、建筑業等行業尚未完成稅改，這導致增值稅抵扣鏈條不完整，上下游企業、同鏈條企業間易引發稅負不公，也加大了稅收征管難度，造成稅收流失。例如，建筑業未納入試點，建設和施工單位所用的鋼材、水泥、沙子等建筑材料不能抵扣稅款，因此其主動索取發票少，銷售方不開發票、假發票、現金交易、不建賬或財務混亂等現象較普遍，導致稅收流失。
最后，稅率檔次較多，不利于增值稅中性作用的發揮。這次改革，為了平衡行業之間的稅負，對交通運輸業、現代服務業又增加了11%和6%兩檔稅率，也就有了17%、13%、11%、6%及零稅率等五檔。過多的稅率檔次不僅增加了稅務機關的征管成本及納稅人納稅成本，而且也扭曲了資源配置，有失企業之間的公平性。
對于物流業來說，原本完整的物流業鏈條，因為被分割成交通運輸業適用11%的稅率和物流輔助業6%的稅率，給稅務機關以一定自由裁量權，提高了征管成本，降低了企業納稅遵從度。如同一企業由于服務項目較廣，導致應稅服務范圍的爭議，如客運站既有3%的簡易征收率，也有6%的廣告收入、17%的車輛維修收入等，有些項目劃分比較模糊，在實際操作中容易出錯，也在客觀上為企業避稅、逃稅留下了漏洞。
民生周刊：針對試點過程中出現的問題，如何從制度層面去完善？
龔建明：今年“兩會”期間我將提交相關建議，首要問題是完善進項稅抵扣制度，擴大進項稅可抵扣范圍。
建議盡快完成增值稅的徹底轉型，完善進項稅抵扣制度，擴大進項稅額抵扣范圍。第一，應擴大進項稅額的抵扣范圍，如對現代服務企業購買的專利技術等知識產品，不論是否從納稅人那里取得，均應允許其抵扣進項稅，而對于確實缺乏抵扣項目的企業應給予稅收方面的優惠政策，實現稅負公平；第二，應實現抵扣方式創新，允許現代服務業對存量固定資產按折余價值計算抵扣進項稅；第三，對于人工成本比重較大的現代服務業，要科學地解決人力資本成本抵扣問題，形成鼓勵創新和提高人力資本質量的制度導向。如根據不同類型服務業對人力資本數量和質量的要求，以及人工成本比重情況，分類核定現代服務業增值稅適宜選項，解決服務業人力資本成本的抵扣問題。
其次，加快“營改增”實施步伐，擴大實施范圍。在積極完善試點方案的同時，要加快更多行業“營改增”試點進程。對經濟發展方式轉變影響大、帶動作用強、典型意義突出的行業開展試點，如檢測認證行業、物流行業、信息服務產業鏈等。物流業服務范圍廣，產業鏈一體化、網絡化發展快，加快試點可以較好地規避不公平稅負，并能有效促進產業鏈一體化和網絡化的發展。有些省市可將健康服務業、文化服務業、旅游休閑等優勢行業納入試點。
再次，需簡化稅率檔次，優化稅率結構。稅率檔次過多導致不同行業間稅負不公平，有必要簡化稅率結構，實現行業間稅負的公平性。國際上開征增值稅的國家大都在二到三檔，還有一些國家如日本、澳大利亞等實行單檔增值稅率。簡化的稅率檔次意味著排除了任何貨物銷售和勞務提供的歧視性對待，有利于市場配置資源功能的充分發揮，保持增值稅的中性稅性質。
當然，還得完善財政扶持標準，落實政策實施。比如，完善過渡性財政政策，加大扶持力度和范圍，使其實施效果更加符合改革初衷，給予“營改增”實施過程中短期性稅負加重的企業適當的財政補助，減輕其負擔。在財政扶持政策中也應充分考慮各個行業的不同情況，實行有區別的核算政策，進行有針對性地扶持；對于軟件、設計、咨詢服務等可抵扣進項稅額較少的企業，由于其稅負加重具有長期性，在短期進行財政扶持的同時，應權衡各種因素對其設定合理的稅率，保持稅負的公平性。
2012年以來，“營改增”試點相繼在全國9省市推行，2013年8月1日涉及“1+7”行業的試點在全國鋪開，影響巨大。
毫無疑問，“營改增”試點兩年成效明顯，引來各界好評。有分析認為，我國正處于經濟結構調整及稅制完善的關鍵時刻，“營改增”改革具有多方面的積極意義。比如，有助于促進國民經濟各行業均衡發展，深化產業分工，優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條等。
當然，備受關注的“營改增”在改革試點中也暴露出一些問題，2014年全國“兩會”前夕，《民生周刊》記者采訪了全國人大環境與資源保護委員會副主任委員、農工黨中央副主席、農工黨湖南省委主委龔建明。
龔建明一方面充分肯定了“營改增”試點成效，另一方面，他從多個角度分析了“營改增”出現的問題，并提出了建議。
民生周刊：2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發《營業稅改征增值稅試點方案》。按照該方案，自2012年1月1日起，上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。如今，兩年過去了，您如何評價這一試點？
龔建明：“營改增”打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了企業多環節經營活動面臨的重復征稅問題，為現代服務業創新發展創造了公平競爭的稅制環境，成效顯著，但也出現了一些問題亟待完善。
民生周刊：根據您的調研，“營改增”在試點過程中暴露出了哪些問題？
龔建明：首先，進項稅額抵扣項目受限，部分企業稅務負擔增加。“營改增”試點中，部分行業大部分成本無法作為“進項”加以抵扣，因而加重了企業稅務負擔，或導致稅負不穩定。這種現象主要發生在交通運輸、現代服務業企業。以物流業為例，可抵扣的項目主要為購置運輸工具、燃油及修理費所含的進項稅，占企業總成本不到40%，且運輸企業外地加油或臨時修理車輛等大都無法提供增值稅發票，導致抵扣不足、稅負加重。而且，運輸工具購置成本高、使用年限長，多數企業幾年之內不一定有大額資產購置，因而實際可抵扣的固定資產所含進項稅很少。
稅負加重的行業還有設計、軟件、廣播影視等服務業，企業占成本70%的人工成本無法抵扣。設計或軟件行業從原來5%的營業稅改征6%的增值稅，由于這些行業一般固定資產較少，人力成本較多，因而進項稅額不多，無法抵消稅率增加的影響，增加了稅負。此外，市場因素也加重了服務型企業的稅收負擔，如某高科技企業由于其提供受托開發服務對象以生產企業為主，生產企業要求取得進項抵扣，企業為滿足客戶需求開具增值稅專用發票，而放棄享受免征增值稅的優惠政策，導致“營改增”后稅負增加。
其次，試點行業范圍不全，增值稅抵扣鏈條不完整。由于試點還未涉及所有行業，現代服務業中僅有部分行業實行“營改增”，金融保險業、郵電通信業、房地產業、建筑業等行業尚未完成稅改，這導致增值稅抵扣鏈條不完整，上下游企業、同鏈條企業間易引發稅負不公，也加大了稅收征管難度，造成稅收流失。例如，建筑業未納入試點，建設和施工單位所用的鋼材、水泥、沙子等建筑材料不能抵扣稅款，因此其主動索取發票少，銷售方不開發票、假發票、現金交易、不建賬或財務混亂等現象較普遍，導致稅收流失。
最后，稅率檔次較多，不利于增值稅中性作用的發揮。這次改革，為了平衡行業之間的稅負，對交通運輸業、現代服務業又增加了11%和6%兩檔稅率，也就有了17%、13%、11%、6%及零稅率等五檔。過多的稅率檔次不僅增加了稅務機關的征管成本及納稅人納稅成本，而且也扭曲了資源配置，有失企業之間的公平性。
對于物流業來說，原本完整的物流業鏈條，因為被分割成交通運輸業適用11%的稅率和物流輔助業6%的稅率，給稅務機關以一定自由裁量權，提高了征管成本，降低了企業納稅遵從度。如同一企業由于服務項目較廣，導致應稅服務范圍的爭議，如客運站既有3%的簡易征收率，也有6%的廣告收入、17%的車輛維修收入等，有些項目劃分比較模糊，在實際操作中容易出錯，也在客觀上為企業避稅、逃稅留下了漏洞。
民生周刊：針對試點過程中出現的問題，如何從制度層面去完善？
龔建明：今年“兩會”期間我將提交相關建議，首要問題是完善進項稅抵扣制度，擴大進項稅可抵扣范圍。
建議盡快完成增值稅的徹底轉型，完善進項稅抵扣制度，擴大進項稅額抵扣范圍。第一，應擴大進項稅額的抵扣范圍，如對現代服務企業購買的專利技術等知識產品，不論是否從納稅人那里取得，均應允許其抵扣進項稅，而對于確實缺乏抵扣項目的企業應給予稅收方面的優惠政策，實現稅負公平；第二，應實現抵扣方式創新，允許現代服務業對存量固定資產按折余價值計算抵扣進項稅；第三，對于人工成本比重較大的現代服務業，要科學地解決人力資本成本抵扣問題，形成鼓勵創新和提高人力資本質量的制度導向。如根據不同類型服務業對人力資本數量和質量的要求，以及人工成本比重情況，分類核定現代服務業增值稅適宜選項，解決服務業人力資本成本的抵扣問題。
其次，加快“營改增”實施步伐，擴大實施范圍。在積極完善試點方案的同時，要加快更多行業“營改增”試點進程。對經濟發展方式轉變影響大、帶動作用強、典型意義突出的行業開展試點，如檢測認證行業、物流行業、信息服務產業鏈等。物流業服務范圍廣，產業鏈一體化、網絡化發展快，加快試點可以較好地規避不公平稅負，并能有效促進產業鏈一體化和網絡化的發展。有些省市可將健康服務業、文化服務業、旅游休閑等優勢行業納入試點。
再次，需簡化稅率檔次，優化稅率結構。稅率檔次過多導致不同行業間稅負不公平，有必要簡化稅率結構，實現行業間稅負的公平性。國際上開征增值稅的國家大都在二到三檔，還有一些國家如日本、澳大利亞等實行單檔增值稅率。簡化的稅率檔次意味著排除了任何貨物銷售和勞務提供的歧視性對待，有利于市場配置資源功能的充分發揮，保持增值稅的中性稅性質。
當然，還得完善財政扶持標準，落實政策實施。比如，完善過渡性財政政策，加大扶持力度和范圍，使其實施效果更加符合改革初衷，給予“營改增”實施過程中短期性稅負加重的企業適當的財政補助，減輕其負擔。在財政扶持政策中也應充分考慮各個行業的不同情況，實行有區別的核算政策，進行有針對性地扶持；對于軟件、設計、咨詢服務等可抵扣進項稅額較少的企業，由于其稅負加重具有長期性，在短期進行財政扶持的同時，應權衡各種因素對其設定合理的稅率，保持稅負的公平性。
